Внедрение системы управленческого учета на предприятии

Гришин А.В. Внедрение системы управленческого учета на предприятии газораспределения по отдельно взятому виду деятельности // Управленческий учет, №8, 2008. - с. 19-26.

Управление предприятием представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели. Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения так же на основе соответствующей информации [3].

Формирование информации предполагает определение совокупности данных и их источников, соответствующих конкретному этапу управленческой деятельности организации, а также процедуры обработки и анализа полученных данных с целью их использования для принятия управленческих решений и контроля за их выполнением [4].

Информация к управляющим поступает либо непосредственно от объекта управления, либо в обработанном виде от специальных информационных служб, важнейшей из которых является бухгалтерия. В настоящее время она единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции. Известно, что признание управленческого учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета относится к 1972 г. Именно тогда американская ассоциация бухгалтеров разрабатывает программу по управленческому учету как самостоятельной дисциплины, введенной в учебные планы высших учебных заведений, готовящих бухгалтеров-аналитиков, специалистов новой квалификации [3].

Управленческий учет является следствием обособления экономической информации для повышения результативности системы управления, его основой является теория принятия решения.

Н.Д. Врублевский в результате анализа различных определений управленческого учета сделал вывод о необходимости группировки имеющихся трактовок управленческого учета в зависимости от сущностных его характеристик.

Все позиции в обобщенном виде представляются следующим образом:

1) управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней (А. Шеремет, Н. Кондраков, М. Вахрушина, В. Ивашкевич, С. Николаева, С. Шапигузов и др.);

2) управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений (Т. Карпова, В. Палий и др.);

3) управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления предприятием (П. Безруких, С. Стуков и др.).

Между тем систематизация определений управленческого учета не затрагивает вопросы объектов управленческого учета. Как правило, при определении управленческого учета отмечается только целевое назначение информации, полученной в системе последнего. Несомненно, критерий полезности, существенности информации управленческого учета является основой оценки принятых управленческих решений. Однако не раскрывается, в отношении каких объектов используется указанный выше критерий.

Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

С учетной точки зрения управленческий и финансовый учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации, как показано на рис. 1.



Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерского, производственного и управленческого учетов [4]

По существу в процессе построения управленческого учета предприятия должны проанализировать состояние первичного учета с позиций возможностей его использования, целью чего является формирование информации для разработки управленческих решений, а также правильная классификация процессов и технологий предприятия в соответствии с систематикой управленческого учета.

В основе управленческого учета лежат три источника:

- технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности;

- учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности;

- нормативная база конкретного вида бизнеса.

Функции системы управленческого учета включают планирование, организацию, учет и контроль, поощрения и компенсации, оценку эффективности деятельности менеджеров и персонала, координацию и обмен информацией [6].

Автоматизированные системы бухгалтерского учета значительно расширили возможности обобщения и детализации информации. Отсюда следует необходимость приведения системы бухгалтерских счетов в соответствие с требованиями именно внутренней финансовой информации. Управленческий учет необходимо строить на основе его индивидуального плана счетов. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить централизованно только в общих чертах. Детали нужно отрабатывать в каждой организации индивидуально. Зарубежный опыт организации управленческого учета свидетельствует о том, что он является внебалансовым учетом, его показатели не сводятся в единую балансовую систему. Ясно, что общероссийский план счетов бухгалтерского учета не позволяет в полной мере обеспечить управленческий учет необходимыми данными. Его следует дополнить новыми счетами, что сделать нетрудно.

В экономической литературе содержатся предложения по применению отражающих счетов с целью обеспечения взаимосвязи между счетами финансового и управленческого учетов. Так, например, в источниках [1], [2] и [5], на которые опирается автор данной статьи, предлагается помимо 20-29 счетов применение 30-39 счетов для калькулирования на производство. Причем источник [5] предлагает использование счетов для калькулирования по экономическим элементам на предприятиях добычи и транспортировки газа, а источник [1] предлагает процессно-ориентированное калькулирование (АВС) на предприятиях связи.

Под управленческим учетом нельзя понимать только учет затрат предприятия. Безусловно, такой подход существенно обедняет значение управленческого учета.