Управление целевой себестоимостью - таргет-костинг

Мерзликина Г.С., Волков С.В. Концепция формирования и управления целевой себестоимостью (target costing) // Управленческий учет, №8, 2008. - с. 34-39.

Залогом успеха эффективной предпринимательской деятельности является успешное продвижение своей продукции на современном высококонкурентном, насыщенном рынке. Сегодня российскому предприятию, стремящемуся к лидерству, недостаточно делать просто хороший продукт, необходимо понимание того, какой новый продукт потребуется на рынке завтра и какую цену за него будет готов заплатить покупатель. В условиях неценовой конкуренции возрастает роль и значение управления себестоимостью, когда цена на товар определена рынком, и разработчики нового изделия должны в первую очередь ориентироваться на собственные ресурсы. Расчет целевой себестоимости (ЦС) позволит хозяйствующему субъекту свести к минимуму возможные ошибочные решения при выводе нового продукта на рынок.

Родиной концепции «таргет-костинг» считают Японию [2, с. 11]. Она была впервые применена в корпорации Toyota в 1965 г. [5, с. 4–11], хотя некоторые ранние, более примитивные ее формы еще в 1947 г. использовала североамериканская компания General Electric. Американцы частенько приписывают честь изобретения таргет-костинга Лоуренсу Майлзу из GE, хотя его система управления целевыми затратами (target cost management) была отдаленной версией современной концепции, не получившей достаточно широкого распространения. Полномасштабное же внедрение «таргет-костинг» в промышленных корпорациях США началось лишь в конце 1980-х г.г., причем что весьма примечательно, за образец была взята именно японская модель, достаточно отработанная и эффективная к тому времени. Первым, кто сформулировал современное понятие таргет-костинга (target costing) был Тоширо Хиромото, опубликовавший в 1988 г. одну из самых цитируемых в последующие годы статей, посвященных достижениям японского управленческого учета [4, с. 4–7]. Ранее термин «таргет-костинг» в англоязычных деловых и профессиональных изданиях не употреблялся.

Сама идея, положенная в основу концепции «таргет-костинг», нова и революционна. Японские менеджеры традиционную затратную формулу ценообразования:

цена = себестоимость + прибыль, в концепции таргет-костинг трансформировали в равенство: себестоимость = цена – прибыль.

Это новое решение позволило получить прекрасный инструмент опережающего контроля и экономии затрат еще на стадии принятия решения о модернизации или выпуске нового продукта.

Система таргет-костинга, предусматривает расчет целевой себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. Затем «обратным счетом» определяют приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой прибыли, т.е. разницу между доходами и расходами предприятия, удовлетворяющую владельцев компании. Далее все участники производственного процесса – от менеджера до простого рабочего – трудятся над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, себестоимость которого уже заранее рассчитана.

Система расчета целевой себестоимости может применяться в разных отраслях промышленности и на предприятиях, выпускающих широкий спектр продукции.

Инженерная разработка продукта на японских предприятиях, где концепция «таргет-костинг» прошла продолжительную «обкатку», отличается от подхода, доминирующего в западных компаниях. В конце 1980-х гг. - начале 1990-х гг. большинство фирм [1] стали использовать тяжеловесный программ-менеджмент, в рамках которого менеджер, наделенный большими полномочиями, руководил командой из нескольких профессионалов, специально назначенных для выполнения этой работы. Подобная команда разработчиков фактически представляла собой комитет, перенаправлявший большую часть работ по проектированию и созданию нового продукта обратно в узкоспециализированные подразделения, где поставленные задачи могли подолгу ждать своего решения. Никто из команды менеджеров не знал, как обеспечить эффективное прохождение проекта через всю систему без постоянных переделок и отступлений. Более того, никто не отвечает за конечный результат разработки, так как система учета и стимулирования никогда не связывала успех продукта на всех стадиях жизненного цикла с деятельностью команды разработчиков. Поэтому они старались начинить изделия различными техническими новшествами, которые, хоть и нравились потребителям, но не окупались после выхода товара из-за длительных задержек и высоких затрат.

В этом случае, процесс проектирования продукта можно было представить следующим образом:

Проектирование продукта → Сметная себестоимость → Перепроектирование продукта.

На основе научной разработки таргет-костинга авторами статьи предложена следующая концепция формирования целевой себестоимости (ЦС) которая опирается на принцип так называемого «обратного отсчета»:

Целевая себестоимость → Проектирование продукта → Сметная себестоимость.