Управленческий учет и анализ формирования целевой себестоимости

Залевский В.А. Управленческий учет и анализ формирования целевой себестоимости для целей стратегического менеджмента // Управленческий учет, №1, 2009. - с. 3-13.

Стратегическое управление затратами является одним из основных направлений развития стратегического менеджмента. Стратегический менеджмент как наука зародился в начале 70-х гг. XX в. Сформировался к середине 80-х гг. прошлого века. Основной акцент, который звучал в данном направлении менеджмента, – достижение устойчивых конкурентных преимуществ.

Кит Уорд под стратегическим менеджментом понимает интегрированный управленческий подход, который объединяет элементы планирования, реализации и контроля функционирования бизнес-стратегии. Этот подход предполагает понимание долгосрочных целей и задач организации, а также всесторонний анализ внешней среды, в которой действует или будет действовать данная компания.

При разработке общих стратегических целей и постановке конкретных стратегических задач, направленных на достижение конкурентного преимущества, необходимо четко понимать поведение затрат. Стратегическое управление издержками (Strategic Cost Management, SCM) отличается принципиально иным мировоззрением по отношению к процессу управления издержками по сравнению с традиционными системами. Можно сказать, что SCM создает базовые стратегические установки для системы управления издержками, а традиционные методы «дочищают» себестоимость, в том числе используя зависимость издержек от объемов продукции [1].

Главным инструментом управления затратами предприятия является система учета затрат. Поэтому мы считаем, что основные концепции SCM по-новому расставляют акценты в управленческом учете. Традиционные системы учета организаций меняются гораздо медленнее, чем требуется управлению, действующему в быстроменяющейся макросреде.

Целям стратегического менеджмента затрат необходимы соответствующие учетные процедуры. Инструментом SCM становится эволюционирующий управленческий учет как составная часть учетного информационного пространства, ориентированная на факторы макро- и микробизнес-среды.

Учетная система хозяйствующего субъекта в части сегмента информационного пространства состоит из многочисленных информационных массивов и потоков, которые для разных целей можно сформировать по-разному.

Стратегический учет – глобальная модель информационной технологии, объединяющая в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и обеспечивающая руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающая инвесторов информацией для оценки деятельности предприятия [1].

Традиционный управленческий учет в основном имеет внутреннюю ориентацию. Поэтому основной тип управления, обеспечиваемый информацией этих видов учета, – оперативно-тактический. Стратегический менеджмент принимает во внимание внешние воздействующие на организацию факторы и имеет долгосрочную ориентацию. В фокусе стратегического видения могут оказаться учетные данные, формируемые в налоговом, финансовом и управленческом учетах. Но наиболее полноценно удовлетворить потребности этого типа управления способен только стратегически ориентированный управленческий учет.

Таким образом, учет для целей стратегического менеджмента затрат является полноправной частью учетного информационного пространства и при этом объединяет финансовый, налоговый и управленческий учеты в единую систему обеспечения эффективного процесса управления организацией.

Стратегический менеджмент затрат представляет собой интерактивный процесс анализа, планирования и контроля и предусматривает регулярное соотнесение значимой бухгалтерской информации со стратегией фирмы. Поэтому содержательный аспект учета затрат для целей стратегического менеджмента определяет процессы планирования, контроля и анализа.

На сегодняшний день нет однозначного набора идентифицированных приемов учета в контексте требований стратегического менеджмента затрат. Тем не менее, исследование научной литературы позволяет сформулировать основные критерии, способствующие выявлению отдельных приемов и учетных процедур для стратегических целей. В соответствии с этими критериями выделение в самостоятельную методическую единицу отдельного приема возможно при наличии одной или нескольких соответствующих характеристик. В западной экономической литературе в настоящее время обозначено около двенадцати приемов управленческого учета для целей стратегического менеджмента затрат, представленных в рис. 1.



Рис. 1. Приемы стратегического управленческого учета и критерии выбора их для целей стратегического менеджмента затрат

Согласно мнению зарубежных специалистов, среди калькуляционных приемов управленческого учета для стратегических целей наибольшей популярностью пользуется целевая калькуляция себестоимости (target costing, таргет-костинг). Эта концепции имеет многолетний опыт применения в сотнях известных компаний и авторитетное мнение ведущих специалистов в области маркетинга, производственного менеджмента и управленческого учета. Основной отличительной особенностью целевой калькуляции является поддержка стратегии снижения затрат еще на стадии проектирования продукта. Таким образом, весь производственный процесс, начиная с замысла нового продукта, приобретает инновационный характер, не выходя за рамки заранее установленных затратных ограничений.